Налог на имущество
1. Момент постановки на учет в качестве объекта основного средства
В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса РФ налоговой базой является среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества, признаваемого объектами основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Таким образом, для начисления налога на имущество по имеющейся у организации недвижимости, необходимо, чтобы она числилась в бухгалтерском учете на счете 01”Основные средства”. Однако законодательно не определено, в какой именно момент недвижимое имущество должно быть отражено на счете 01. Существует несколько точек зрения по данному вопросу:
1. Недвижимое имущество становится объектом основным средств после государственной регистрации;
2. После подачи документов на регистрацию;
3. В момент фактической эксплуатации объекта.
Согласно первой точке зрения недвижимое имущество признается объектом основных средств в момент государственной регистрации права собственности на него, следовательно, с этого момента данный объект включается в налоговую базу по налогу на имущество. До этого момента объект числится в бухгалтерском учете организации на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 объекты, учтенные на счете 08, не являются основными средствами, и в отношении них данное ПБУ не применяется, а, следовательно, они не могут рассматриваться в качестве объекта обложения по налогу на имущество организаций. Организация может применить данную позицию в своей хозяйственной деятельности, внеся в учетную политику пункт о признании объекта недвижимости основным средством в момент государственной регистрации права на собственности на указанное имущество.
Однако здесь следует учитывать, что в соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ отказ в государственной регистрации права на недвижимость или сделки с ней либо уклонение соответствующего органа от регистрации могут быть обжалованы в суде. Налоговым кодексом также предусмотрены санкции в виде штрафа за несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций в размере 5000рублей согласно статье 120, если деяние совершено в одном налоговом периоде, и штрафа за то, что данное деяние повлекло за собой занижение налоговой базы, в размере 10процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000рублей. Судебные органы в данном случае придерживаются позиции налоговых органов.
Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 декабря 2005 г. №Ф04-2893/2005(17566-А70-33) в резолютивной части указывается: не может являться основанием для признания решения налоговой инспекции о доначислении налога на имущество довод налогоплательщика о том, что он не может быть плательщиком налога на спорное имущество в силу того, что договор купли-продажи не прошел государственную регистрацию. Отсутствие документа, подтверждающего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого приобретателя и пользователя имуществом, не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество.
В постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17 января 2006 г. № А33-12413/2005-Ф02-6862/05-С1 также говорится, что факт отсутствия государственной регистрации права хозяйственного ведения на переданное предприятию недвижимое имущество не является основанием для невключения его остаточной стоимости в налоговую базу по налогу на имущество. А довод предприятия о необходимости применения при рассмотрении данного дела положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ является несостоятельным, так как отсутствуют неустранимые сомнения, противоречия и неясности в применении положений пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, в том числе при определении в качестве объектов налогообложения недвижимого имущества, переданного налогоплательщику на праве хозяйственного ведения.
Поэтому в судебных спорах, на наш взгляд, следует руководствоваться положениями, закрепленными в учетной политике.
Также следует учитывать тот факт, что в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объекта основных средств, который выбывает (в том числе в случае продажи), списывается с бухгалтерского учета. При этом в ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что одним из условий признания выручки (поступления от продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от продавца к покупателю. Таким образом, определяющим условием для признания в бухгалтерском учете выбытия основного средства и списания его с баланса являются договор купли-продажи, акт приемки-передачи и факт перехода права собственности на продаваемый объект. Таким образом, продаваемое имущество должно числиться у продавца в бухгалтерском учете в составе основных средств до перехода на него права собственности к покупателю и списания объекта с учета. А у покупателя такое имущество будет отражено как основное средство после того, как он зарегистрирует свое право собственности на него. В случае отражения покупателем имущества в учете в качестве объекта основного средства до оформления права собственности такое имущество подпадет под двойное налогообложение, как у продавца, так и покупателя.
Вторая точка зрения предполагает, что в налоговую базу по налогу на имущество включается стоимость недвижимости в тот момент, когда организация подала документы на государственную регистрацию данного объекта. Подтверждением данной позиции является несколько писем Минфина России, одно из которых мы приведем в пример:
Конец ознакомительного фрагмента. Полный текст доступен на www.litres.ru